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8年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》公開征求意見
為保障《中華人民共和國增值稅法》順利施行，按照國務(wù)院2025年度立法工作計(jì)劃，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局在認(rèn)真研究并廣泛聽取意見建議基礎(chǔ)上，研究形成了《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。公眾可在2025年9月10日前，通過以下途徑和方式提出意見：
1.登錄中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站（網(wǎng)址：http://www.mof.gov.cn），在《財(cái)政法規(guī)管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址：http://fgk.mof.gov.cn）；或者國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址：https://www.chinatax.gov.cn），在首頁主菜單“互動(dòng)交流—意見征集”欄目提出意見。
2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財(cái)政部稅政司（郵政編碼100820）；或者北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司（郵政編碼100038），并請?jiān)谛欧馍献⒚鳌爸腥A人民共和國增值稅法實(shí)施條例征求意見”字樣。
附件：1.中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）
2.關(guān)于《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》的起草說明
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2025年8月11日
中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法），制定本條例。
第二條 增值稅法第三條所稱貨物，包括有形動(dòng)產(chǎn)、電力、熱力、氣體等。
增值稅法第三條所稱服務(wù)，包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生產(chǎn)生活服務(wù)等。
增值稅法第三條所稱無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他無形資產(chǎn)。
增值稅法第三條所稱不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體范圍，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
第三條 增值稅法第三條所稱單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)組織及其他單位。
增值稅法第三條所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和自然人。
第四條 增值稅法第四條第四項(xiàng)所稱服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，是指下列情形：
（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)除外；
（二）境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)；
（三）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第五條 納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分別注明銷售額和增值稅稅額。
第六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人為一般納稅人。
一般納稅人實(shí)行登記制度，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
第七條 自然人屬于小規(guī)模納稅人。行政單位、軍事單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的其他非企業(yè)單位，可以選擇成為小規(guī)模納稅人。
第二章 稅率
第八條 增值稅法第十條第四項(xiàng)所稱出口貨物，是指將貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)際離境并銷售給境外單位或者個(gè)人，以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
第九條 境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售下列服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零：
（一）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)和測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；
（二）向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外消費(fèi)的技術(shù)；
（三）國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、對外加工修理修配服務(wù)。
第十條 增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率的一項(xiàng)應(yīng)稅交易，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（一）一項(xiàng)應(yīng)稅交易中包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)。
（二）業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。
第三章 應(yīng)納稅額
第十一條 增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證。
第十二條 納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；
（三）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
（四）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；
（五）從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上注明或者包含的增值稅稅額。
第十三條 納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
第十四條 納稅人按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減或按規(guī)定申請退還。
第十五條 增值稅法第十七條所稱全部價(jià)款，包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目除外：
（一）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；
（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（三）向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅；
（四）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
第十六條 納稅人采用銷售額和增值稅稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：
一般計(jì)稅方法的銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
簡易計(jì)稅方法的銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
第十七條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，在折合成人民幣計(jì)算時(shí)，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)日或者當(dāng)月1日有效的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
第十八條 納稅人發(fā)生增值稅法第二十條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按順序依照下列方法核定銷售額：
（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額。
本公式中成本利潤率為10%，國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)行業(yè)成本利潤情況進(jìn)行調(diào)整。
第十九條 增值稅法第二十二條第三項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
增值稅法第二十二條第三項(xiàng)所稱非正常損失項(xiàng)目包括以下情形：
（一）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及與之相關(guān)的加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
（二）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
（三）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物和建筑服務(wù)；
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
本條第二款第三項(xiàng)、第四項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
本條例所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
第二十條 納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)，及其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第二十一條 增值稅法所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
第二十二條 納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅法第六條以外的非應(yīng)稅交易的，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第二十三條 一般納稅人購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述公式逐期計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在次年1月納稅申報(bào)期內(nèi)依據(jù)全年匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行清算調(diào)整。
第二十四條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)，發(fā)生增值稅法第二十二條第三項(xiàng)至第六項(xiàng)、本條例第二十二條規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二十五條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本條例第十九條規(guī)定的非正常損失，按照非正常損失當(dāng)期的期初凈值計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二十六條 一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱長期資產(chǎn)），對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下規(guī)定處理：
（一）專用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項(xiàng)目）的，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（二）既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于五類不允許抵扣項(xiàng)目的（以下簡稱混合用途），原值不超過500萬元的單項(xiàng)長期資產(chǎn)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；原值超過500萬元的單項(xiàng)長期資產(chǎn)，購進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)在混合用途期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊或者攤銷年限，再計(jì)算五類不允許抵扣項(xiàng)目對應(yīng)的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。
（三）長期資產(chǎn)在用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目和不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目之間發(fā)生用途改變的，按照改變當(dāng)期的期初凈值計(jì)算確定允許抵扣和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
長期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。
第四章 稅收優(yōu)惠
第二十七條 增值稅法第二十四條第一款第一項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。
第二十八條 增值稅法第二十四條第一款第二項(xiàng)所稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定具有醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)，包括軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不包括美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)（含美容醫(yī)療診所）。
第二十九條 增值稅法第二十四條第一款第三項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。
第三十條 增值稅法第二十四條第一款第六項(xiàng)所稱殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)，是指殘疾人本人為社會(huì)提供的服務(wù)。
第三十一條 增值稅法第二十四條第一款第七項(xiàng)所稱托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定取得托育和學(xué)前教育資格并依法辦理登記的機(jī)構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以內(nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中住宿和照料護(hù)理服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的專門為殘疾人提供相關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)。
第三十二條 增值稅法第二十四條第一款第八項(xiàng)所稱學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書（含技工院校畢業(yè)證書）的教育形式。
第三十三條 增值稅法第二十四條第一款第九項(xiàng)所稱門票收入，是指第一道門票收入。
第三十四條 稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和稅收征管措施等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開。
第三十五條 納稅人未單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額，或者通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的，不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，已享受增值稅優(yōu)惠的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追回不得享受優(yōu)惠期間相應(yīng)的稅款；構(gòu)成逃稅的，按照有關(guān)規(guī)定予以處理。
第五章 征收管理
第三十六條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，認(rèn)定發(fā)包人為納稅人；其他情形認(rèn)定承包人為納稅人。
資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易，認(rèn)定資管產(chǎn)品管理人為納稅人。
第三十七條 境外單位和個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個(gè)人為境內(nèi)代理人，并由委托的境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款。
第三十八條 單位和個(gè)體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期起按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的情形的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自辦理登記的當(dāng)期起按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。增值稅法第九條第二款所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
第三十九條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)向購買方開具發(fā)票，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向其開具增值稅專用發(fā)票。下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）應(yīng)稅交易的購買方為自然人的；
（二）應(yīng)稅交易適用免征增值稅規(guī)定的；
（三）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第四十條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定進(jìn)行作廢或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
第四十一條 增值稅法第二十八條第一款第一項(xiàng)所稱收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易過程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，是指應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日。
應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日，是指貨物發(fā)出、服務(wù)完成、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)日。
第四十二條 增值稅法第二十八條第一款第二項(xiàng)所稱完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日，是指貨物發(fā)出、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)日。
第四十三條 出口應(yīng)繳納增值稅的貨物，報(bào)關(guān)出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)出口的當(dāng)日。
第四十四條 特殊情形的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定執(zhí)行。
第四十五條 有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市、區(qū)、旗），但在同一省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第四十六條 增值稅法第三十條規(guī)定的以一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間，適用于以下情形：
（一）小規(guī)模納稅人；
（二）一般納稅人中的銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社；
（三）國務(wù)院稅務(wù)主管部門會(huì)同財(cái)政部門確定的其他納稅人。
第四十七條 按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)納稅。
第四十八條 下列情形應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳稅款：
（一）跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)；
（二）采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)；
（三）采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目；
（四）轉(zhuǎn)讓和出租與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)的不動(dòng)產(chǎn)；
（五）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。
預(yù)繳稅款的具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。
第四十九條 經(jīng)省級以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的，批準(zhǔn)部門可以規(guī)定由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。
第五十條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù)），依照增值稅法第三十三條申報(bào)辦理退（免）稅的，按照國務(wù)院規(guī)定的出口退稅率，通過免抵退稅辦法或者免退稅辦法計(jì)算退（免）稅額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理退（免）稅。
免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還。免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
國務(wù)院規(guī)定出口業(yè)務(wù)免征增值稅或者繳納增值稅的，從其規(guī)定。
以委托方式出口貨物，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定辦理手續(xù)的，由委托方按照本條規(guī)定退（免）稅、免征增值稅或者繳納增值稅；未辦理相關(guān)手續(xù)的，由出口貨物境內(nèi)發(fā)貨人按照本條規(guī)定退（免）稅、免征增值稅或者繳納增值稅。
第五十一條 納稅人出口貨物適用退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，并在上述申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定完成收匯；在上述申報(bào)期后申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供收匯材料。自報(bào)關(guān)出口之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)辦理退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人出口貨物適用免征增值稅的，自報(bào)關(guān)出口之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
第五十二條 納稅人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，并在上述申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定完成收匯；在上述申報(bào)期后申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供收匯材料。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十六個(gè)月內(nèi)，未申報(bào)辦理退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用免征增值稅的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)免稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
第五十三條 適用退（免）稅辦法的出口業(yè)務(wù)，納稅人可以放棄退（免）稅，選擇免征增值稅或者繳納增值稅，并在放棄退（免）稅之日次月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征增值稅或者繳納增值稅。
適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，納稅人可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，并在放棄免稅之日次月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
納稅人放棄退（免）稅或者免征增值稅的，三十六個(gè)月內(nèi)不得再次適用。
第五十四條 辦理退（免）稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退（免）稅款。
第五十五條 增值稅出口退（免）稅的操作辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第五十六條 納稅人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加、提前退還增值稅稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法予以調(diào)整。法律對查處上述行為另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第六章 附則
第五十七條 本條例自 年 月 日起施行?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。
附件 2
關(guān)于《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例
（征求意見稿）》的起草說明
《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法）將于 2026 年 1 月 1 日起施行。為保障增值稅法順利實(shí)施，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局在廣泛聽取有關(guān)部門、地方、企業(yè)和專家學(xué)者意見的基礎(chǔ)上，研究起草了《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》（以下簡稱條例）。現(xiàn)說明如下：
一、制定條例的必要性
增值稅是我國第一大稅種，2024 年增值稅收入約 6.57萬億元，占全部稅收收入 38%。增值稅覆蓋國民經(jīng)濟(jì)所有行業(yè)和全鏈條，涉及面廣、影響大，關(guān)系廣大納稅人切身利益。
增值稅法對增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等作出規(guī)定，并對國務(wù)院給予必要的立法授權(quán)。通過制定條例，對增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化、明確，對授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的事項(xiàng)作出具體規(guī)定，有利于增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性，形成配套銜接的增值稅制度體系，為增值稅法順利實(shí)施提供保障，更好落實(shí)稅收法定原則。
二、條例的主要內(nèi)容
條例遵循增值稅法的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實(shí)際情況和征管需要明確具體規(guī)定，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章五十七條內(nèi)容。
（一）總則。對增值稅法規(guī)定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進(jìn)行細(xì)化和明確。一是明確應(yīng)稅交易中貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的定義范圍（第二條）。二是對納稅人中的單位和個(gè)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行解釋（第三條、第六條、第七條）。三是明確服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)的情形（第四條）。四是明確增值稅專用發(fā)票應(yīng)分別注明銷售額和增值稅稅額（第五條）。
（二）稅率。對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行明確，對涉及多個(gè)稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋。一是明確適用零稅率的出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)范圍（第八條、第九條）。二是明確一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及多個(gè)稅率、征收率時(shí)的稅率、征收率適用規(guī)則（第十條）。
（三）應(yīng)納稅額。對增值稅法規(guī)定應(yīng)納稅額的相關(guān)條款進(jìn)行具體細(xì)化，包括進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣辦法、抵扣規(guī)則、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍等。一是明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍（第十一條、第十二條）。二是明確因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額、銷售額的扣減方法（第十三條、第十四條）。三是對價(jià)外費(fèi)用、核定銷售額、非正常損失項(xiàng)目等進(jìn)行細(xì)化明確（第十五條、第2十八條、第十九條）。四是明確貸款服務(wù)、非應(yīng)稅交易對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（第二十條、第二十二條）。五是明確購進(jìn)貨物、服務(wù)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)則（第二十三條、第二十四條）。六是明確固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)則（第二十六條）。
（四）稅收優(yōu)惠。一是明確增值稅法規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)（第二十七條至第三十三條）。二是明確稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和稅收征管措施等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開（第三十四條）。三是對納稅人未單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目，或通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的情形作出規(guī)定（第三十五條）。
（五）征收管理。對增值稅法征收管理相關(guān)條款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。一是明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，資管產(chǎn)品運(yùn)營等特殊情形納稅人的規(guī)定（第三十六條）。二是明確境外單位和個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個(gè)人為境內(nèi)代理人（第三十七條）。三是對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)一步細(xì)化解釋（第四十一條至第四十四條）。四是明確適用一般計(jì)稅方法的起始時(shí)間、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅具體情形、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)等預(yù)繳稅款情形等規(guī)定（第三十八條、第四十五條至第四十九條）。五是對退（免）稅計(jì)算辦法、退（免）稅申報(bào)期限等作出規(guī)定（第五十條至第五十五條）。
（六）附則。明確了條例施行時(shí)間（第五十七條）。
來源：財(cái)政部稅政司
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